Q：有些稅務(wù)局對(duì)代開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)，機(jī)械費(fèi)，材料費(fèi)發(fā)票都不給作備注，說(shuō)這些都不是建筑服務(wù)發(fā)票，到底哪些發(fā)票才能在備注欄注明建筑項(xiàng)目地點(diǎn)和名稱？
A：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第三款規(guī)定規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
根據(jù)規(guī)定，只要提供建筑服務(wù)，納稅人自開(kāi)或代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱， 那么哪些服務(wù)屬于建筑服務(wù)呢?財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1有明確規(guī)定，具體如下：
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
1.工程服務(wù)
工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
2.安裝服務(wù)
安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
3.修繕?lè)?wù)
修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾服務(wù)
裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他建筑服務(wù)
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。
因此，日常接觸到的“勞務(wù)費(fèi)”、”機(jī)械費(fèi)”、”材料費(fèi)“等都不能屬于“提供建筑服務(wù)”，自開(kāi)或代開(kāi)時(shí)，發(fā)票備注欄均不需要作相關(guān)備注。
Q：按新規(guī)，我們建筑工地請(qǐng)私人車輛運(yùn)送材料，能否用自制的收款收據(jù)作為稅前扣除憑證？
A：《稅前扣除憑證管理辦法》第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
(一)銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;
(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元;
(三)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。
根據(jù)以上規(guī)定，按次納稅起征點(diǎn)最高為500元。因此，不需要稅務(wù)登記的個(gè)人，不高于500元的運(yùn)費(fèi)，可依內(nèi)部收據(jù)注明相關(guān)信息作為稅前扣除憑證。但如果高于500元起征點(diǎn)，須到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，方可稅前扣除。
Q：工地上零星采購(gòu)現(xiàn)在稅局都要求要簽訂合同嗎？
A：《稅前扣除憑證管理辦法》：第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
第十四條企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
(一)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;……
根據(jù)以上規(guī)定，要求企業(yè)把能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的合同協(xié)議，作為其支出稅前扣除憑證的資料留存?zhèn)洳椤Ａ硗?，如果企業(yè)已取得的發(fā)票或外部憑證不合規(guī)(例如：已取得的發(fā)票被判為異常憑證)，遇到對(duì)方因特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)的，可憑合同協(xié)議等相關(guān)資料以證明支出的真實(shí)性，允許稅前扣除。
因此，企業(yè)的合同協(xié)議在稅前扣除憑證中顯得尤其重要，所以建議企業(yè)在對(duì)外支出中，包括工地上的零星采購(gòu)，盡量簽訂合同協(xié)議(零星采購(gòu)可匯總簽訂)，以減少因稅前扣除憑證不合規(guī)而不予稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
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